Nøgleforskel - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Koncernregnskab og separate årsregnskaber' og IFRS 10 'Koncernregnskab' rapporterer regnskabsmæssige retningslinjer for registrering af holdingselskabers økonomiske resultater. Hovedforskellen mellem IAS 27 og IFRS 10 er, at IFRS 10 ændrer IAS 27's kriterier for moderselskabet til at anerkende dets krav om at udarbejde koncernregnskab ved at omdefinere begrebet kontrol. Efter implementeringen af IFRS 10-retningslinjerne for at beslutte, om der skal konsolideres, kan den regnskabsmæssige behandling afsluttes baseret på IAS 27 afhængigt af, om virksomheden er et datterselskab, et associeret selskab eller et joint venture.
Inden vi ser nærmere på forskellen mellem IAS 27 og IRFS 10, skal vi kort se på, hvad der menes med et holdingselskab og et moderselskab.
Når et selskab ejer en andel i en anden enhed, ejes dets (anden virksomheds) aktiver, forpligtelser, egenkapital, indkomster og omkostninger af virksomheden op til procentdelen af ejerskabet. I denne situation kaldes virksomheden 'moderselskabet'. Det andet selskab kan enten være et 'datterselskab' eller et 'associeret selskab' afhængigt af den procentdel, der ejes af moderselskabet og kaldes 'holdingselskabet'. Hvis virksomheden i fællesskab kontrollerer en enheds interesser med en tredjepart (kendt som et 'joint venture'), bør sådanne indsatser også indarbejdes i de finansielle konti.
INDHOLD
1. Oversigt og nøgleforskel
2. Hvad er IAS 27
3. Hvad er IFRS 10
4. Sammenligning side om side - IAS 27 vs IFRS 10
5. Resumé
Hvad er IAS 27
IAS 27 angiver de nødvendige retningslinjer for,
- Når en virksomhed skal konsolidere en anden enhed,
- Sådan redegøres for en ændring i ejerandelen,
- Sådan udarbejdes separate regnskaber
- Andre relaterede oplysninger
Konsolidering afgøres efter begrebet 'kontrol', der udøves, når moderselskabet ejer mere end 50% af holdingselskabet. I dette scenario kaldes holdingselskabet datterselskab. Datterselskabs andel af aktiver, forpligtelser, indkomster og omkostninger skal registreres i moderselskabets årsregnskab.
Som krævet af Financial Accounting Standards Board (FASB) og International Accounting Standards Board (IASB) er det obligatorisk for alle virksomheder, der har en bestemmende andel, at udarbejde koncernregnskab. Ud over 50% -aktien kan kontrol bevises ved magt til,
- At styre de finansielle og driftsmæssige politikker for enheden under en statut eller aftale; eller
- At udpege eller fjerne flertallet af medlemmerne af bestyrelsen; eller
- At afgive flertallet af stemmerne på et møde i bestyrelsen
Moderselskabet kan have forskellig grad af interesse i et andet holdingselskab end en bestemmende andel. De er,
Associates
Associeret virksomhed er en enhed, hvor virksomheden udøver betydelig indflydelse, men ikke kontrol. Til dette bør virksomheden erhverve en ejerandel mellem 20% -50% af den associerede virksomhed. Regnskabsmæssig behandling af associerede virksomheder er styret af IAS 28 - Investeringer i associerede virksomheder
Joint ventures
Dette er en kombineret indsats fra to parter for at samle deres ressourcer til at drive en forretningsaktivitet. Procentdelen af ejerskab af hver part vil blive bestemt ud fra mængden af bidrag, der er bidraget. Regnskabsmæssig behandling af joint ventures er underlagt IAS 31- Interesser i joint ventures.
Figur 1: Moderselskabets investering i beholdningsenheder baseret på procentdel af ejerskabet
Hvad er IFRS 10?
IFRS 10 er oprettet for at indføre en standardiseret kontrolmodel, der kan anvendes på alle enheder, herunder enheder med specielle formål. Ændringerne kræver, at dem, der beskæftiger sig med implementeringen af IFRS 10, anvender væsentlig vurdering for at definere, hvilke enheder der skal kontrolleres og derfor kræver konsolidering af moderselskabet.
IFRS 10 definerer den terminologi, der anvendes i IAS 27, og erstatter udtrykket 'moderselskab' af 'investor' og 'holdingselskabet' som 'investeret'. En ændring i konsolideringsmetoden implementeres ikke af denne standard; snarere revurderer dette, om virksomheden skal konsolideres ved at revidere begrebet 'kontrol'.
Kontrol omdefineres som investorens ret til at modtage et variabelt afkast og evnen til at påvirke disse afkast gennem magt over en investeret virksomhed. Således skal investoren have følgende for at have kontrol over den investerede.
- Magt over investor, dvs. at have eksisterende rettigheder, der giver den aktuelle mulighed for at styre aktiviteterne i den investerede virksomhed, der i væsentlig grad påvirker investeringens afkast
- Eksponering eller rettigheder til variabelt afkast fra dets engagement i den investerede virksomhed
- Evne til at bruge sin magt over investor til at påvirke investorens afkast
Magt er resultatet af rettigheder, der kan være ligetil (gennem stemmeret) eller komplicerede (indlejret i kontraktlige ordninger); den investerede virksomheds afkast vil variere på grund af dens præstationsniveauer ved at stige og falde fra tid til anden; så kaldet 'variabel' returnerer.
Hvad er forskellen mellem IAS 27 og IFRS 10?
Diff artikel midt foran bordet
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 fastslår, at et selskab skal udarbejde koncernregnskab, hvis det kontrollerer (ejer en andel på mere end 50%) af en anden enhed. | IFRS 10 omdefinerer kontrol som investorens ret til at modtage variabelt afkast og evnen til at påvirke disse afkast gennem magt over en investeret virksomhed. |
| Ensartethed | |
| IAS 27's anerkendelse af forskellige typer holdingsenheder varierer alt efter procentdelen af ejerskabet af den investerende enhed. Metoderne er således mindre standardiserede. | IFRS 10 tilvejebringer en ensartet struktur til anerkendelse af beholdning af aktier i andre enheder. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 kaldes det selskab, der investerer i en anden enhed, som 'moderselskab', mens sidstnævnte kaldes 'holdingsenhed'. | I IFRS 10 blev udtrykket moderselskab ændret til 'investor', og holdingselskabet blev startet med at blive omtalt som 'investeret virksomhed'. |
| Ikrafttrædelsesdatoen | |
| IAS 27 blev genudstedt i juli 2009 (Tidligere standard kaldet IAS 27 - Separate regnskaber). | IFRS 10 var effektiv i regnskabsperioder, der begynder efter januar 2013. |
Resumé - IAS 27 vs IFRS 10
Forskellen mellem IAS 27 og IFRS 10 afhænger overvejende af begrebet kontrol og brugen af terminologi. IFRS 10 ændrer ikke kravene til regnskabsmæssig behandling, men giver snarere nye retningslinjer for, hvordan beslutningen skal træffes om at konsolidere. Således var kriterierne for kontrol i henhold til IAS 27 erstattet af IFRS 10.
